Санкт-Петербург, Ленинградская область
- Главная /
- Публикации /
- Упрощенная система бухгалтерского учета
Упрощенная система бухгалтерского учета
31.08.2014
В соответствии с Федеральным законом от 02.11.2013 № 292-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете" субъектам малого предпринимательства и некоторым некоммерческим организациям предоставлена возможность вести бухгалтерский учет в упрощенном виде. В этой статье мы подробно расскажем о том, что означает упрощенный бухгалтерский учет.
Кто может воспользоваться правом ведения бухгалтерского учета в упрощенной форме?
Право упрощенного способа ведения бухгалтерского учета предоставляется:
1. Субъектам малого предпринимательства (СМП)*.
2. Некоммерческим организациям (НКО).
3. Организациям, получившим статус участников проекта "Сколково".
Полностью освобождены от ведения бухгалтерского учета индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, в случае, если в соответствии с законодательством о налогах и сборах они ведут учет доходов, доходов и расходов или иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.
Не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, следующие экономические субъекты:
- организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- жилищные и жилищно-строительные кооперативы; кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
- микрофинансовые организации;
- организации государственного сектора;
- политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
- коллегии адвокатов; адвокатские бюро; юридические консультации; адвокатские палаты; нотариальные палаты;
- некоммерческие организации, включенные в предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.
* Под субъектом малого предпринимательства понимается лицо, признаваемое таковым на основании статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", а именно потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим критериям:
- по доле участия в уставном капитале субъекта СМП - суммарная для участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций и объединений, благотворительных и иных фондов в уставном не должна превышать 25%; доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;
- по средней численности работников – для СМП средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек (из них выделяют микропредприятия со средней численностью до 15 человек);
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ. С 1 января 2013 года выручка субъектов СМП за предшествующий календарный год без учета НДС не должна превышать 400 миллионов рублей, для микропредприятий – 60 миллионов рублей (прим.: данный показатель пересматривается один раз в пять лет).
Как организовать бухгалтерский учет в упрощенной форме?
Во-первых, возможность ведения бухгалтерского учета в упрощенной форме необходимо закрепить в учетной политике организации. Кроме того, в учетной политике субъекта СМП следует закрепить: рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемые формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, правила документооборота и технологию обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.
Во-вторых, следует разработать способы и методы ведения бухгалтерского учета в упрощенной форме. При разработке таких способов рекомендуется руководствоваться следующими методическими материалами: информацией Минфина России от 03.06.2015 N ПЗ-3/2015, информацией Минфина России от 01.11.2012 N ПЗ-3/2012, информацией Минфина России от 19.07.2011 N ПЗ-3/2010. Согласно этим документам субъект СМП вправе:
(прим.: для получения права применения какого-либо варианта из нижеследующих положений, такой вариант следует закрепить в учетной политике организации)
1. План счетов
Субъект СМП вправе сократить количество синтетических счетов бухгалтерского учета, закрепив данное положение в учетной политике в виде рабочего плана счетов бухгалтерского учета:
а) все производственные запасы можно учитывать на счете 10 "Материалы" (вместо счетов 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме");
б) все затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), можно учитывать на счете 20 "Основное производство" (вместо счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства");
в) готовую продукцию и товары можно учитывать на счете 41 "Товары" (вместо счетов 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция");
г) дебиторскую и кредиторскую задолженность можно учитывать обобщенно на счете счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (вместо счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты").
д) для учета денежных средств в банках можно применять счет 51 "Расчетные счета" (вместо счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути");
е) для учета капитала можно применять счет 80 "Уставный капитал" (вместо счетов 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал");
ж) для учета финансовых результатов можно применять счет 99 "Прибыли и убытки" (вместо счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки").
2. Регистры бухгалтерского учета
Для систематизации и накопления информации субъект малого предпринимательства может принять упрощенную систему и форму регистров бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (Приложение 1 к Приказу Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"). На основании данных такой книги субъект СМП будет составлять бухгалтерскую отчетность. Простую форму можно рекомендовать микропредприятиям, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц) и не имеющим большой номенклатуры производственных запасов, товаров, продукции.
Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для обобщения информации и составления бухгалтерской отчетности (Приложения 2-11 к Приказу Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства").
Кроме того, можно отказаться от применения упрощенных систем и форм регистров бухгалтерского учета и формировать их привычные варианты (например, журнально-ордерная форма), предлагаемые любой версией продукта 1С в области бухгалтерского учета.
3. Методы учета доходов и расходов
Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов. Кассовый метод означает признание доходов (выручки) и расходов по мере поступления денежных средств от покупателей и заказчиков, по мере оплаты (погашения задолженности) за приобретенные товары, работы, услуги.
Кассовый метод можно рекомендовать организациям-СМП, применяющим специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН). Если же вы применяете общий режим налогообложения, то применять кассовый метод нецелесообразно, так как в этом случае правила признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете будут существенно различаться.
4. Некоторые положения в отношении отдельных способов учета
Бухгалтерский учет ведется по определенным правилам, которые устанавливаются специальными документами – Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время таких ПБУ существует около тридцати.
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе отказаться от применения отдельных ПБУ:
- ПБУ 2/2008 «Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда»,
- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»,
- ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»,
- ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»,
- ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».
Кроме того, субъекты малого предпринимательства вправе:
- не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского учета.
- не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете.
О бухгалтерской отчетности СМП
Субъекты малого предпринимательства вправе составлять бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке, руководствуясь Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", которым, в том числе, утверждены упрощенные формы бухгалтерской отчетности для субъектов СМП и НКО.
Кроме того, экономический субъект вправе принять решение о формировании бухгалтерской отчетности в общем порядке. При принятии такого решения следует соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, установленные ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".