• 
• 
• 

написать письмо

• Главная
/
• Публикации
/
• Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения

24.05.2014

Общая информация о ПСН.

Патентная система налогообложения (ПСН) относится к специальному налоговому режиму, применять который разрешено только индивидуальным предпринимателям. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно.

Патентный налог уплачивается по ставке 6% от суммы потенциально возможного к получению годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН.

Суммы потенциально возможного годового дохода устанавливаются региональным законодательством:

- действующие в Санкт-Петербурге с 2014 г,

- действующие в Ленинградской области с 2014 г.

Ограничения на применения ПСН.

Налоговым кодексом установлен ряд ограничений для целей применения ПСН:

Во-первых, ПСН применяется только в тех субъектах, где данный специальный режим введен региональным законодательством.

Во-вторых, патент можно получить только на осуществление строго определенных видов деятельности. Соответствующий перечень приведен в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса, а также в региональном законодательстве (см. для Санкт-Петербурга, см. для Ленинградской области).

В-третьих, на каждый вид предпринимательской деятельности приобретается отдельный патент, и действует он только на территории того субъекта РФ, где был выдан.

В-четвертых, даже если вид деятельности, который планирует осуществлять ИП, относится к "патентным", в отношении него запрещено применение ПСН, если такая деятельность ведется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

В-пятых, средняя численность работников ИП (в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера) не должна превышать 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Освобождение от уплаты отдельных налогов.

Применение ПСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

1) налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

2) налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

3) налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате:

- при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

- при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- при осуществлении операций, облагаемых в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением.

Утрата права на применение ПСН.

Утрата права на применение ПСН может произойти в следующих случаях:

1) если предпринимателем не соблюдены ограничения, установленные для применения ПСН, причем эти ограничения должны соблюдаться в течение всего периода применения ПСН;

2) если с начала календарного года доходы предпринимателя по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения и упрощенная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;

3) если предприниматель не оплатил вовремя патентный налог (полностью или частично).

Примечание: уплата патентного налога производится в следующие сроки:

если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента и в размере 2/3  суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода (если патент выдан на срок менее календарного года, налоговый период равен сроку, на который выдан патент; в противном случае налоговым периодом признаётся календарный год)

При этом если предприниматель утратил право на применение ПСН в связи с несоблюдением ограничений на применение ПСН, или в связи с превышением доходов над их предельной величиной, предприниматель считается утратившим право применять патентную систему налогообложения в целом, по всем выданным ему патентам.

Если же предприниматель получил два и более патента на право применения ПСН и не уплатил (полностью или частично) налог по одному из патентов, он считается утратившим право на применение ПСН только по тому патенту, налог по которому им не был уплачен (полностью или частично).

Обратите внимание! Предприниматель, утративший право на применение ПСН, сможет вновь перейти на данный патентный режим по этому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Примечание: предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующего обстоятельства.

Последствия утраты права на применение ПСН.

При утрате права на применение ПСН предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того налогового периода, на который ему был выдан патент.

В случае если индивидуальный предприниматель совмещает применение патентной системы налогообложения с упрощенной системой налогообложения и утратил право на применение ПСН, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения. При этом с доходов, полученных по другим видам предпринимательской деятельности, индивидуальному предпринимателю следует уплатить налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Налоги по общему режиму налогообложения следует исчислять и уплачивать в порядке, установленном для вновь зарегистрированных ИП:

- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

- Налог на добавленную стоимость (НДС)

- Налог на имущество физлиц, используемое в предпринимательской деятельности. Этот налог должен быть уплачен не позднее 1 ноября года, следующего за годом утраты права на ПСН.

Предприниматель вправе перейти на упрощенную систему налогообложения по виду деятельности, в отношении которой ранее применялась ПСН, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН, при условии соблюдения ограничений и порядка перехода, предусмотренных для применения упрощенной системы налогообложения.

Если предприниматель изъявит желание в отношении вида деятельности, по которому он утратил право на применение ПСН, перейти на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), такой предприниматель должен будет в течение пяти дней со дня начала применения системы ЕНВД подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.

В этих случаях обязанность уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения у такого предпринимателя возникает только за период, в котором он применял патентную систему налогообложения.

Порядок пересчета и возврата патентного налога.

Если ИП прекратил деятельность. В случае прекращения предпринимателем осуществления того вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, до истечения срока действия патента, величина налога, уплачиваемого при применении ПСН, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях.

В случае если по результатам такого перерасчета у предпринимателя появляется:

- переплата по налогу, то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов;

- сумма налога к доплате, то исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте.

Если ИП фактически не осуществлял деятельности. Если предприниматель перешел на ПСН по какому-либо виду деятельности и получил патент, но такую деятельность фактически не осуществлял, то он имеет право на возврат суммы налога с даты, указанной в заявлении о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН. Возврат суммы налога производится в том случае, если уплаченный налог превысил сумму налога, приходящегося на период с начала налогового периода до даты, указанной в заявлении.

Если ИП утратил право на применение ПСН. В случае утраты права на применение ПСН предприниматель обязан исчислить и уплатить в бюджет суммы налогов в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

В случае утраты права на применение ПСН в связи с неуплатой налога (полной или частичной) в установленные сроки у предпринимателя с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по общему режиму налогообложения. В этой связи, после утраты предпринимателем права на применение ПСН налог, который не был им уплачен (полностью или частично) в период применения ПСН, взысканию не подлежит.

Пониженные ставки страховых взносов в отношении выплат наёмным работникам.

В периоде 2013-2018 годы для большинства индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН и производящих выплаты физическим лицам, установлены пониженные тарифы страховых взносов. К исключениям относятся предприниматели, которые осуществляют следующие виды деятельности:

- сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

- розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

В указанных случаях страховые взносы исчисляются по общим тарифам.

Пониженные тарифы страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, в отношении выплат физическим лицам:

- ставка страхового взноса в Пенсионный фонд РФ – 20%,

- ставка страхового взноса в Фонд социального страхования РФ – 0%,

- ставка страхового взноса в Фонд обязательного медицинского страхования РФ – 0%.

Общие (не пониженные) тарифы страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, в отношении выплат физическим лицам:

- ставка страхового взноса в Пенсионный фонд РФ – 22%,

- ставка страхового взноса в Фонд социального страхования РФ – 2,9%,

- ставка страхового взноса в Фонд обязательного медицинского страхования РФ – 5,1%.

Обратите внимание! Если предприниматель утратил право на применение ПСН, одновременно он утрачивает и право на применение пониженных тарифов страховых взносов по данному основанию.

Фиксированные страховые взносы, уплачиваемые ИП «за себя»

Все индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах.

Сумма взносов в Пенсионный фонд РФ зависит от размеров дохода ИП. Если его доходы за год не превысят 300 тыс. рублей, то предпринимателю в 2014 году надо будет заплатить 17328 рублей 48 копеек. А если превысят, то к указанной сумме нужно будет доплатить еще 1% от разницы между суммой годового дохода и 300 тыс. рублей. Причём этот 1% считается от суммы потенциально возможного к получению дохода (если предприниматель применяет ПСН) или от суммы реально полученных доходов (если предприниматель утратил право на применение ПСН и перешел на общий режим налогообложения).

Сумма взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в 2014 году составит 3399 рубля 05 копеек.

Обратите внимание! Предприниматель не вправе уменьшить патентный налог на сумму уплаченных за себя и за наёмных работников страховых взносов.